Финансово-экономическая, бухгалтерская экспертиза.
Бухгалтерская экспертиза (финансово-экономическая) в Самаре представляет собой исследование хозяйственной деятельности компании в экономическом и финансовом аспектах. Экспертиза деятельности организации проводится на основе показателей ее финансового состояния.
Судебный эксперт-бухгалтер, представляющий негосударственное экспертное учреждение, руководствуется нормативными актами Российской Федерации. Законодательную основу экспертной деятельности составляют:
- Уголовно-процессуальный Кодекс РФ (статьи 57-58, 80, 168, 195-201, 203-207);
- Гражданский процессуальный Кодекс РФ (статьи 79, 82-87);
- КоАП РФ (статьи 25.8-25.9, 26.4);
- закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» № ФЗ-73;
- закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре РФ» № ФЗ-63.
Согласно нормативному регулированию РФ, экспертная деятельность не подлежит лицензированию.
Итоги работы, проведенной экспертом-бухгалтером, оформляются в виде Заключения эксперта (специалиста). Перед началом процедуры экспертизы требуется проведение консультации с заказчиком. Данное мероприятие необходимо для определения вида работ и перечня вопросов, которые необходимо решить в конкретной ситуации.
Среди целей и задач бухгалтерской экспертизы на основе выделяют несколько основополагающих: определение реального финансового положения компании, поиск ошибок и возможного подлога документов в процессе бухгалтерского учета, подтверждение законности проведенных финансовых операций, а также прочие предупредительные меры. Все работы, осуществляемые при проведении экспертизы, направлены на поиск правонарушений и проблемных мест в финансово-экономическом направлении деятельности компании.
Названный круг задач формирует вопросы бухгалтерской экспертизы, которые должны быть решены экспертом в процессе работы:
- поиск отклонений в оформлении бухгалтерских операций, подтверждение их правильности и правомерности;
- проверка излишка или недостачи материальных ценностей, денежных средств;
- проверка обоснованности их принятия на учет и списания по статьям расхода;
- установление круга лиц и обстоятельств, которые имеют отношение к факту недостачи.
Бухгалтерская экспертиза существует не обособленно, она тесно связана с иными видами аналогичных исследований, проводимых в отношении экономической деятельности компании, например, налоговой и кредитной экспертизами. В связи с этим на практике нередко назначают проведение комплексной экспертизы.
Круг задач судебно-бухгалтерской экспертизы можно обозначить следующим перечнем:
- определение совершившихся случаев искажения данных учета или поиск признаков таких случаев;
Работы выполняются с применением специальных методов, учитывающих специфику бухгалтерского учета. Обнаруженные искажения подвергаются анализу, в ходе которого устанавливаются вид и характер искажения, степень их возможного влияния на те показатели работы компании, которые представляют интерес для следствия (суда);
- идентификация данных учета;
В ходе работ производится сравнение «черновых» записей с учетными данными, обращается внимание на равенство двух категорий данных по смыслу и структуре, все установленные различия фиксируются.
- воссоздание тех учетных записей (форм или иной информации), которая отсутствует вообще или искажена.
Эксперт проводит реконструкцию учетных показателей на основе их связей с предыдущими или последующими по времени записями, используя методы бухгалтерского учета.
При решении задач диагностического характера эксперт-бухгалтер работает над следующими вопросами:
- содержат ли полученные для анализа регистры какие-либо изменения или искажения, касающиеся состава счетов и содержания бухгалтерских записей, которые могут оказать влияние на суммы задолженности дебиторов;
- содержит ли Главная книга записи, противоречащие между собой;
- какие операции, отраженные в бухгалтерском учете, могли занизить сумму прибыли, полученной компанией в отдельно взятом периоде;
- насколько занижение / завышение себестоимости выпускаемой продукции повлияло на сумму принятых в учете расходов (характер влияния и конкретные цифры);
- имеются ли в записях по конкретным счетам признаки неотражения или отражения частично операций по реализации (какие операции не отражены в учете, какова их сумма и какое влияние они оказали на показатели баланса компании в итоговом счете);
- насколько правильно отражены в учете операции по расчету и выплате заработной платы (есть ли отступления от порядка учета, каков их характер и какое влияние они оказали на итоговые показатели отчетности);
- если имело место быть завышение сумм расходов, то каким образом это было сделано и насколько велико влияние выясненных фактов на искажение бухгалтерских записей;
- обоснованы ли данные по счету 99 «Прибыли и убытки» за конкретный период деятельности компании (есть ли искажения и каков их механизм);
каково значение чистых активов проверяемой компании на конкретную дату;
- отражена ли в учете дебиторская / кредиторская задолженность проверяемой компании перед конкретным контрагентом по заключенным между сторонами договорам (имеется ли данная задолженность в действительности, насколько правильно она отражена в учете);
- насколько правильно отражена в бухгалтерском учете компании конкретная хозяйственная операция (по правилам учета или нет и как неотражение операции может повлиять на расчет налогов за следующие периоды деятельности компании);
- каков размер дохода проверяемой компании от размещения денежных средств на депозите конкретного банка?
- и прочие вопросы, которые отвечают цели и задачам экспертизы.
В случае, когда у обвиняемых или иных лиц, с ними связанных, обнаружены «черновые» записи, требуется проведение процедуры сопоставления содержания этих данных с информацией официального учета.
В сложившейся ситуации эксперт решает ряд идентификационных задач и отвечает на следующие вопросы:
- носят ли представленные «черновые» записи учетный характер; имеется ли общее в содержании этих данных и официального учета;
- каков вид «черновых» записей, какие участки учета они затрагивают;
- имеются ли расхождения между «черновыми» записями и записями официального учета; к каким бухгалтерским счетам относятся эти различия и какова их сумма;
- есть ли в изучаемых данных записи, которые тождественны бухгалтерскому учету; каков тип и вид этих данных;
- какие учетные операции содержит в «черновая» информация, подвергшаяся изучению эксперта;
- кем составлены «черновые» записи; владеет ли это лицо навыками и знаниями в области бухгалтерии?
- и иные вопросы, возникающие по ходу проверки.
Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы может сопровождаться решением вопросов, относящихся к категории профилактических работ:
- соблюдается ли тождество данных синтетического учета по операциям с денежными средствами за конкретный период и информации по первичным документам бухгалтерского учета? если тождество не соблюдается, то какова сумма выявленных искажений?
- наблюдается ли соответствие между записями на счетах, отражающими оприходование средств организацией, и информации первичных документов? если имеются отклонения, то как эти отклонения повлияли на величину денежных средств (завысили / занизили и на сколько)?
- насколько соблюдается соответствие учетных данных по операциям снятия наличности с расчетного счета компании по конкретным чекам с информацией кассовых документов (ПКО, РКО, кассовой книги) за рассматриваемый период?
- существуют ли факты несоответствия правилам учета расходных операций по расчетному счету компании, выполненных по конкретным платежным поручениям за рассматриваемый период?
- какие именно требования правил ведения учета нарушены компанией при оприходовании (или выплате) денежных средств, которое было оформлено представленными эксперту документами?
- соответствует ли правилам ведения учета отражение операций по формированию уставного капитала компании в рассматриваемом периоде?
- насколько полно в бухгалтерских регистрах отражена информация об операциях проверяемой компании с ее контрагентами (по перечню контрагентов) за рассматриваемый период?
- имелись ли в рассматриваемом периоде деятельности компании факты поступления на расчетные счета кредитных средств для краткосрочного и долгосрочного пользования?
- соблюдены ли правила ведения учета при отражении операций проверяемой компании с ценными бумагами, относящихся к рассматриваемому периоду?
- насколько данные складского учета тождественны информации в инвентаризационных описях, составленных на протяжении периода, в отношении которого проводится проверка? Как отражены в описях расхождения, если они имели место быть (в ассортименте, количестве, стоимости)? Связаны ли эти расхождения с отражением в учете информации об отгрузке продукции конкретным контрагентам компании?
- имеются ли различия между информацией складского учета и бухгалтерии за рассматриваемый период?
- имеются ли в ведении компанией бухгалтерского учета недостатки и недочеты, которые могут повлиять на показатели отчетности, способствовать сокрытию информации и совершению неправомерных действий, влекущих привлечение к ответственности?
Вопросы финансово-экономической экспертизы можно ограничить следующим перечнем:
- анализ экономической деятельности компании, финансовых показателей и общего финансового положения;
- установление и формирование перечня признаков, подтверждающих возможное искажение финансовой отчетности компании; оценка их влияния на финансовые результаты и расчеты компании по своим обязательствам; определение способов искажения финансовой информации;
- проведение расчета долей учредителей компании в имуществе и прибыли, которая подлежит распределению;
- выявление признаков, свидетельствующих об искажении данных о платежеспособности и кредитоспособности компании; установление способов искажения информации;
- расчет показателей, относящихся к расчету фонда оплаты труда, для выявления фактов отклонения от действующих норм законодательства.
Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается при необходимости в процессе разрешения судебных дел, которые заведены по ст. 159, 171, 197-199, 201 УК РФ. Подобная процедура требуется для расследования правонарушений в сфере налогов и операций с валютой, а также хищениями и иными преступлениями, характерными для лжепредпринимательства, намеренного банкротства, мошенничества при получении кредитов.
Диагностические задачи, над которыми работает судебная финансово-экономическая экспертиза, могут быть описаны следующим образом:
- проведение расчетов, подтверждение экономической обоснованности финансовых показателей компании при наличии фактов искажения сумм доходов / расходов в учете; подтверждение соответствия этих показателей реальному положению дел;
- анализ и подготовка выводов о платежеспособности компании и ее финансовом положении;
- проведение расчетов для анализа доходов / расходов компании в разрезе их структуры и изменениям в динамике; изучение полученных результатов, определение диспропорций и их возможного влияния на суммы балансовой прибыли и иных показателей;
- определение несоответствия между себестоимостью продукции и трендом динамики тех цен, которые применяются компанией; выявление искажений, которые могли оказать влияние на размер прибыли;
- анализ распределения прибыли, выявление фактов отклонений в процессах распределения и дальнейшего использования прибыли; выявление фактов завышения сумм средств, которые остаются в распоряжении компании;
- проведение анализа расчетов компании, которые непосредственно связаны с формированием и использованием доходов; установление фактов недоплаты / переплаты по конкретным статьям расходования;
- расчет показателей, характеризующих уровень обеспеченности компании оборотными средствами, установление причин образования задолженностей перед дебиторами и кредиторами.
Необходимость проведения финансово-экономических экспертиз появляется в тех случаях, когда исследованию подлежат ситуации, связанные с завышением / занижением продажных / закупочных цен и получение сверхприбыли компаниями, являющимися монополистами в своем сегменте рынка.
При назначении проведения финансово-экономической экспертизы суд или иной орган ставит перед специалистом, который будет проводить исследование, следующий перечень вопросов:
- насколько выполняется соответствие отчетных данных компании и ее финансового положения; если такое соответствие не выполняется, то какие причины экономического характера спровоцировали отсутствие платежеспособности;
- насколько обосновано финансовым положением предоставление компанией ссуды другой организации;
- соблюдается ли соответствие между себестоимостью производимой компанией продукции и фактическими затратами, как отклонения повлияли на размер прибыли;
- имели ли место быть финансовые операции, которые позволяют говорить об отвлечении денежных средств из производства и нецелевом их расходовании;
- и другие вопросы в зависимости от условий судебного разбирательства.
В уголовном производстве разные эксперты могут использовать одни и те же источники исходных данных, поэтому поставленные вопросы могут решаться двумя путями:
- проведением нескольких самостоятельных экспертиз, когда каждый из специалистов занимается своим участком; работы могут выполняться как последовательно друг за другом, так и одновременно;
- проведением комплексной экспертизы, когда группа специалистов работает над одной общей задачей, требующей участия каждого эксперта.
До назначения экспертизы рекомендуется проконсультироваться с организацией, занимающейся экспертной деятельностью.