Финансово-экономическая, бухгалтерская экспертиза

Финансово-экономическая, бухгалтерская экспертиза.

Бухгалтерская экспертиза (финансово-экономическая) в Самаре представляет собой исследование хозяйственной деятельности компании в экономическом и финансовом аспектах. Экспертиза деятельности организации проводится на основе показателей ее финансового состояния.

Судебный эксперт-бухгалтер, представляющий негосударственное экспертное учреждение, руководствуется нормативными актами Российской Федерации. Законодательную основу экспертной деятельности составляют:

  • Уголовно-процессуальный Кодекс РФ (статьи 57-58, 80, 168, 195-201, 203-207);
  • Гражданский процессуальный Кодекс РФ (статьи 79, 82-87);
  • КоАП РФ (статьи 25.8-25.9, 26.4);
  • закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» № ФЗ-73;
  • закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре РФ» № ФЗ-63.

Согласно нормативному регулированию РФ, экспертная деятельность не подлежит лицензированию.

Итоги работы, проведенной экспертом-бухгалтером, оформляются в виде Заключения эксперта (специалиста). Перед началом процедуры экспертизы требуется проведение консультации с заказчиком. Данное мероприятие необходимо для определения вида работ и перечня вопросов, которые необходимо решить в конкретной ситуации.

Среди целей и задач бухгалтерской экспертизы на основе выделяют несколько основополагающих: определение реального финансового положения компании, поиск ошибок и возможного подлога документов в процессе бухгалтерского учета, подтверждение законности проведенных финансовых операций, а также прочие предупредительные меры. Все работы, осуществляемые при проведении экспертизы, направлены на поиск правонарушений и проблемных мест в финансово-экономическом направлении деятельности компании.

Названный круг задач формирует вопросы бухгалтерской экспертизы, которые должны быть решены экспертом в процессе работы:

  1. поиск отклонений в оформлении бухгалтерских операций, подтверждение их правильности и правомерности;
  2. проверка излишка или недостачи материальных ценностей, денежных средств;
  3. проверка обоснованности их принятия на учет и списания по статьям расхода;
  4. установление круга лиц и обстоятельств, которые имеют отношение к факту недостачи.

Бухгалтерская экспертиза существует не обособленно, она тесно связана с иными видами аналогичных исследований, проводимых в отношении экономической деятельности компании, например, налоговой и кредитной экспертизами. В связи с этим на практике нередко назначают проведение комплексной экспертизы.

Круг задач судебно-бухгалтерской экспертизы можно обозначить следующим перечнем:

  • определение совершившихся случаев искажения данных учета или поиск признаков таких случаев;
    Работы выполняются с применением специальных методов, учитывающих специфику бухгалтерского учета. Обнаруженные искажения подвергаются анализу, в ходе которого устанавливаются вид и характер искажения, степень их возможного влияния на те показатели работы компании, которые представляют интерес для следствия (суда);
  • идентификация данных учета;
    В ходе работ производится сравнение «черновых» записей с учетными данными, обращается внимание на равенство двух категорий данных по смыслу и структуре, все установленные различия фиксируются.
  • воссоздание тех учетных записей (форм или иной информации), которая отсутствует вообще или искажена.
    Эксперт проводит реконструкцию учетных показателей на основе их связей с предыдущими или последующими по времени записями, используя методы бухгалтерского учета.

При решении задач диагностического характера эксперт-бухгалтер работает над следующими вопросами:

  • содержат ли полученные для анализа регистры какие-либо изменения или искажения, касающиеся состава счетов и содержания бухгалтерских записей, которые могут оказать влияние на суммы задолженности дебиторов;
  • содержит ли Главная книга записи, противоречащие между собой;
  • какие операции, отраженные в бухгалтерском учете, могли занизить сумму прибыли, полученной компанией в отдельно взятом периоде;
  • насколько занижение / завышение себестоимости выпускаемой продукции повлияло на сумму принятых в учете расходов (характер влияния и конкретные цифры);
  • имеются ли в записях по конкретным счетам признаки неотражения или отражения частично операций по реализации (какие операции не отражены в учете, какова их сумма и какое влияние они оказали на показатели баланса компании в итоговом счете);
  • насколько правильно отражены в учете операции по расчету и выплате заработной платы (есть ли отступления от порядка учета, каков их характер и какое влияние они оказали на итоговые показатели отчетности);
  • если имело место быть завышение сумм расходов, то каким образом это было сделано и насколько велико влияние выясненных фактов на искажение бухгалтерских записей;
  • обоснованы ли данные по счету 99 «Прибыли и убытки» за конкретный период деятельности компании (есть ли искажения и каков их механизм); каково значение чистых активов проверяемой компании на конкретную дату;
  • отражена ли в учете дебиторская / кредиторская задолженность проверяемой компании перед конкретным контрагентом по заключенным между сторонами договорам (имеется ли данная задолженность в действительности, насколько правильно она отражена в учете);
  • насколько правильно отражена в бухгалтерском учете компании конкретная хозяйственная операция (по правилам учета или нет и как неотражение операции может повлиять на расчет налогов за следующие периоды деятельности компании);
  • каков размер дохода проверяемой компании от размещения денежных средств на депозите конкретного банка?
  • и прочие вопросы, которые отвечают цели и задачам экспертизы.

В случае, когда у обвиняемых или иных лиц, с ними связанных, обнаружены «черновые» записи, требуется проведение процедуры сопоставления содержания этих данных с информацией официального учета.

В сложившейся ситуации эксперт решает ряд идентификационных задач и отвечает на следующие вопросы:

  • носят ли представленные «черновые» записи учетный характер; имеется ли общее в содержании этих данных и официального учета;
  • каков вид «черновых» записей, какие участки учета они затрагивают;
  • имеются ли расхождения между «черновыми» записями и записями официального учета; к каким бухгалтерским счетам относятся эти различия и какова их сумма;
  • есть ли в изучаемых данных записи, которые тождественны бухгалтерскому учету; каков тип и вид этих данных;
  • какие учетные операции содержит в «черновая» информация, подвергшаяся изучению эксперта;
  • кем составлены «черновые» записи; владеет ли это лицо навыками и знаниями в области бухгалтерии?
  • и иные вопросы, возникающие по ходу проверки.

Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы может сопровождаться решением вопросов, относящихся к категории профилактических работ:

  • соблюдается ли тождество данных синтетического учета по операциям с денежными средствами за конкретный период и информации по первичным документам бухгалтерского учета? если тождество не соблюдается, то какова сумма выявленных искажений?
  • наблюдается ли соответствие между записями на счетах, отражающими оприходование средств организацией, и информации первичных документов? если имеются отклонения, то как эти отклонения повлияли на величину денежных средств (завысили / занизили и на сколько)?
  • насколько соблюдается соответствие учетных данных по операциям снятия наличности с расчетного счета компании по конкретным чекам с информацией кассовых документов (ПКО, РКО, кассовой книги) за рассматриваемый период?
  • существуют ли факты несоответствия правилам учета расходных операций по расчетному счету компании, выполненных по конкретным платежным поручениям за рассматриваемый период?
  • какие именно требования правил ведения учета нарушены компанией при оприходовании (или выплате) денежных средств, которое было оформлено представленными эксперту документами?
  • соответствует ли правилам ведения учета отражение операций по формированию уставного капитала компании в рассматриваемом периоде?
  • насколько полно в бухгалтерских регистрах отражена информация об операциях проверяемой компании с ее контрагентами (по перечню контрагентов) за рассматриваемый период?
  • имелись ли в рассматриваемом периоде деятельности компании факты поступления на расчетные счета кредитных средств для краткосрочного и долгосрочного пользования?
  • соблюдены ли правила ведения учета при отражении операций проверяемой компании с ценными бумагами, относящихся к рассматриваемому периоду?
  • насколько данные складского учета тождественны информации в инвентаризационных описях, составленных на протяжении периода, в отношении которого проводится проверка? Как отражены в описях расхождения, если они имели место быть (в ассортименте, количестве, стоимости)? Связаны ли эти расхождения с отражением в учете информации об отгрузке продукции конкретным контрагентам компании?
  • имеются ли различия между информацией складского учета и бухгалтерии за рассматриваемый период?
  • имеются ли в ведении компанией бухгалтерского учета недостатки и недочеты, которые могут повлиять на показатели отчетности, способствовать сокрытию информации и совершению неправомерных действий, влекущих привлечение к ответственности?
  • Вопросы финансово-экономической экспертизы можно ограничить следующим перечнем:

    • анализ экономической деятельности компании, финансовых показателей и общего финансового положения;
    • установление и формирование перечня признаков, подтверждающих возможное искажение финансовой отчетности компании; оценка их влияния на финансовые результаты и расчеты компании по своим обязательствам; определение способов искажения финансовой информации;
    • проведение расчета долей учредителей компании в имуществе и прибыли, которая подлежит распределению;
    • выявление признаков, свидетельствующих об искажении данных о платежеспособности и кредитоспособности компании; установление способов искажения информации;
    • расчет показателей, относящихся к расчету фонда оплаты труда, для выявления фактов отклонения от действующих норм законодательства.

    Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается при необходимости в процессе разрешения судебных дел, которые заведены по ст. 159, 171, 197-199, 201 УК РФ. Подобная процедура требуется для расследования правонарушений в сфере налогов и операций с валютой, а также хищениями и иными преступлениями, характерными для лжепредпринимательства, намеренного банкротства, мошенничества при получении кредитов.

    Диагностические задачи, над которыми работает судебная финансово-экономическая экспертиза, могут быть описаны следующим образом:

    • проведение расчетов, подтверждение экономической обоснованности финансовых показателей компании при наличии фактов искажения сумм доходов / расходов в учете; подтверждение соответствия этих показателей реальному положению дел;
    • анализ и подготовка выводов о платежеспособности компании и ее финансовом положении;
    • проведение расчетов для анализа доходов / расходов компании в разрезе их структуры и изменениям в динамике; изучение полученных результатов, определение диспропорций и их возможного влияния на суммы балансовой прибыли и иных показателей;
    • определение несоответствия между себестоимостью продукции и трендом динамики тех цен, которые применяются компанией; выявление искажений, которые могли оказать влияние на размер прибыли;
    • анализ распределения прибыли, выявление фактов отклонений в процессах распределения и дальнейшего использования прибыли; выявление фактов завышения сумм средств, которые остаются в распоряжении компании;
    • проведение анализа расчетов компании, которые непосредственно связаны с формированием и использованием доходов; установление фактов недоплаты / переплаты по конкретным статьям расходования;
    • расчет показателей, характеризующих уровень обеспеченности компании оборотными средствами, установление причин образования задолженностей перед дебиторами и кредиторами.

    Необходимость проведения финансово-экономических экспертиз появляется в тех случаях, когда исследованию подлежат ситуации, связанные с завышением / занижением продажных / закупочных цен и получение сверхприбыли компаниями, являющимися монополистами в своем сегменте рынка.

    При назначении проведения финансово-экономической экспертизы суд или иной орган ставит перед специалистом, который будет проводить исследование, следующий перечень вопросов:

    • насколько выполняется соответствие отчетных данных компании и ее финансового положения; если такое соответствие не выполняется, то какие причины экономического характера спровоцировали отсутствие платежеспособности;
    • насколько обосновано финансовым положением предоставление компанией ссуды другой организации;
    • соблюдается ли соответствие между себестоимостью производимой компанией продукции и фактическими затратами, как отклонения повлияли на размер прибыли;
    • имели ли место быть финансовые операции, которые позволяют говорить об отвлечении денежных средств из производства и нецелевом их расходовании;
    • и другие вопросы в зависимости от условий судебного разбирательства.

    В уголовном производстве разные эксперты могут использовать одни и те же источники исходных данных, поэтому поставленные вопросы могут решаться двумя путями:

    • проведением нескольких самостоятельных экспертиз, когда каждый из специалистов занимается своим участком; работы могут выполняться как последовательно друг за другом, так и одновременно;
    • проведением комплексной экспертизы, когда группа специалистов работает над одной общей задачей, требующей участия каждого эксперта.

    До назначения экспертизы рекомендуется проконсультироваться с организацией, занимающейся экспертной деятельностью.

Блог эксперта

Экспертиза деятельности организации проводится на основе показателей ее финансового состояния.

Судебный эксперт-бухгалтер, представляющий негосударственное экспертное учреждение, руководствуется нормативными актами Российской Федерации. Законодательную основу экспертной деятельности составляют:

Большинство экспертов и ученых считает, что специальные знания не могут быть доступны или известны каждому и массово не распространены. Такие знания не вытекают из человеческого опыта и находятся по ту сторону границы общеизвестных обобщений и правовых знаний.

Все статьи


© 2008-2016. Поволжская лаборатория судебной экспертизы. 443086, г.Самара, ул.Скляренко, д.26, 8 этаж, оф.14.